會計新準則實施在即，大勢之下可否酌情？
箭在弦上
根據財政部的規定，一個多月後，《國際財務報告準則第9號》（IFRS9）的中國版本《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》、《企業會計準則第23號——金融資產轉移》和《企業會計準則第24號——套期會計》（下稱新準則）將在所有企業全面實施。
在此之前，工行、交行、平安等上市銀行都已實施新準則。實力雄厚、規模龐大的上市銀行背後，還有數量更多的未上市中小銀行、村鎮銀行。根據財政部的規定，這些未上市的中小銀行、村鎮銀行也將從2021年1月1日起全面執行新準則。
現實如何？中國銀行業協會總監、財務會計專業委員會辦公室主任、財政部企業會計準則咨詢委員會咨詢委員艾亞萍介紹，中國銀行業協會2020年8月對700餘傢中小銀行、村鎮銀行進行瞭問卷調查， 15%的機構已完成轉換工作，53%的機構已開始步入實施準備階段，26%的機構已計劃但尚未實施，6%機構對準則轉換尚未計劃。
根據調研，有275傢銀行表示受新冠肺炎疫情影響未能按期推進轉換工作；有254傢非常擔心會計準則轉換對監管等各項指標帶來影響。
加之疫情影響，金融企業一個多月後實行新會計準則有一定難度。艾亞萍近日在中新社舉辦的主題為“現在是統一財務語言的最好時機嗎？”的國是論壇專題研討會上說，實施新準則，將對中小銀行造成壓力，希望新準則全面實施的時間延遲一至兩年。
中小銀行怎麼辦？
受新冠肺炎疫情及國際貿易形勢影響，一季度商業銀行不良貸款率比年初有所增加，中小銀行的信用風險不斷增加。艾亞萍認為，當前銀行預期以及國際環境變化帶來的風險還沒有真正暴露。明年年初，相關影響會更大。未來很長一段時間，中小銀行面臨著資產質量持續下降的可能。
艾亞萍說，目前已經實施新準則的銀行，有關合同的現金流出現一定困難；此外，分級的金融工具，很難斷定最低層的基層信用風險與夾層的風險大小關系，新準則模型的合理性更大程度上影響瞭銀行會計信用的可靠性。
從國際上來看，中國全面實施新準則也面臨困難。艾亞萍說，“美國目前沒有認可這個體系，歐洲一些國傢也還是存在一些困難，在國際上是否能夠通行我還是有點悲觀。”
疫情發生後，不僅中國，歐美也在討論現在是否是實施新準則的最佳時期。中國政法大學商學院財務會計系副主任何頂介紹，今年三、四月份的時候，歐盟和英國的金融監管機構制定瞭很多指引。
業界顧慮，實施新準則，財務報表上的損失會立即提高。何頂說，即便繼續實施原有規則，我們也面臨一個現實問題：企業利潤最近兩年是在走下坡路。在金融業，實施新準則，業已發生的壞賬，再加上預期壞賬，將對銀行的資本充足率產生很大影響。
非一傢之難
除瞭中小銀行，消費金融公司等金融機構也希望緩期實施新準則。
捷信消費金融有限公司財務總監戴林表示，實施新準則是大勢所趨，但也要考慮在適當時機實施，需要考慮對微觀主體的影響。
以捷信消費金融今年的運營情況為例，戴林介紹，受疫情沖擊，高度依賴實體經濟和消費的捷信消費金融和業內其它機構一樣，今年業績出現大幅下滑，貸款發放額明顯下跌，融資來源也受到影響，“雖然目前中國宏觀經濟已明顯企穩回升，但微觀主體的風險尚未完全暴露出來，很多微觀企業還沒有恢復元氣。”
戴林表示，新準則的實施，將使資本充足率等指標在一夜之間發生劇烈的變化。許多金融機構可能突然面臨監管指標不達標的困境。假如監管機構配套措施沒有到位，不知道企業將面臨怎樣的處罰。此外，當融資合作夥伴看到企業資本充足率突然大幅下跌，也會對公司情況產生擔憂，進而可能瞬間引起影響流動性的連鎖反應。
可否酌情？
金融機構、會計以及學界都相信，實施新準則是大勢所趨，但今時今日可否酌情而處？
今年10月，安永發佈的一份報告認為，新金融工具準則減值計量基於每筆業務的風險特征進行單筆計量，對於違約資產或者信用風險顯著增加資產減值計量水平往往相對較高，對金融機構財務結果，經濟利潤及資本造成較大壓力。
對於高風險資產及違約資產，提高資產管理能力及資產處置能力，及時有效跟進資產質量資產結構變化對於減值計量結果的影響，有助於提升自主管理能力，積極推進業務擴展；從而有效緩解新準則轉換對於減值計量及資本需求的壓力。
此外，通過優化不良資產處置及管理流程，也可提升自身風險化解能力，及時有效調整資產結構及風險水平。金融機構通過優化不良資產處置流程，可以有效緩沖金融風險，同時也是一個盤活存量資產的過程，通過有效挖掘和提升資產的使用價值，優化資源配置，有利於增強公司的活力和可持續發展的動力。
安永（中國）企業咨詢有限公司業務合夥人賈孟雲解釋，新準則實施後，對於預期性損失的范圍會進一步擴大，對於金融資產所涉及到的潛在信用風險敞口，都提出瞭撥備要求。新準則的影響不單純隻是一個準則轉換期對財務報表影響，更多的是在企業內部對於業務進行考核的影響。根據新準則，股權都要用公允價值，非標債權條件不能滿足現金流測試也是要放到公允價值。這將對企業的業務結構甚至整個戰略決策，產生很大影響。新準則實施後，對經濟預期的要求會更高。
實施新準則，銀行、保險公司等金融機構受到的沖擊比較大。首都經濟貿易大學華僑學院院長、會計學教授李百興說，非上市銀行等金融機構可以往後推推，但其他類企業應該按期執行新準則。
“不反對國際趨同整個方向，但是要有一個穩妥的前進策略。”中國社科院財經戰略研究院財政研究室主任何代欣說，會計準則與國際接軌需要考慮時機。從大環境來看，全球經濟形勢本已低迷，各項指標掉頭向下。受到疫情影響，全球的宏觀經濟政策變得更加寬松。
戴林等從業者希望，決定新準則實施時機的時候，要考慮四個方面的情況：
一是應該在總體經濟環境恢復到正常狀態、微觀主體恢復正常經營、恢復元氣的情況下穩妥實施；
二是監管機構應該對實施準則可能產生的影響做好制度安排，做好相應的配套措施；
三是給整個行業更充分的認識時間，提高心理接受度；
四是觀察國際上其他國傢和地區有怎樣的安排，盡量避免“自背枷鎖”。
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