“應收賬款”指標異常,會引發哪些涉稅風險

“應收賬款”指標異常,會引發哪些涉稅風險-圖1

做為稅務部門大數據篩查時重點關註的財務與稅收指標,稅表比對(財務報表與各稅種入庫表)中的重要科目——資產負債表中的“應收賬款”,需要企業重點關註,本文將對該科目展開分析與討論。

一、“應收賬款”科目在會計與稅法中的運用

【科目定義】:應收賬款是指企業因銷售商品、提供勞務等經營活動,應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項,主要包括企業銷售商品或提供勞務等應向有關債務人收取的價款及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。不單獨設置“預收賬款”科目的企業,預收賬款也在“應收賬款”科目核算。

【收入與折扣】:企業發生的應收賬款在有商業折扣的情況下,應按扣除商業折扣後的金額入賬。同時,計算增值稅時也應該按照扣除商業折扣後的金額作為計稅依據,商業折扣對會計核算不產生任何影響。而對於現金折扣的條件下企業發生的應收賬款,須采用總價法入賬,發生的現金折扣作為財務費用處理,即現金折扣對增值稅核算不產生任何影響。

【壞賬準備】:對於確實無法收回的應收賬款,凡符合壞賬條件的,應在取得有關證明並按規定程序報批後,作壞賬損失處理。新會計準則要求應收賬款應按照《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》準則的有關規定來核算,並依照“預期信用損失法”來確認減值準備,上述減值準備在企業所得稅前應根據具體情況確定是否進行納稅調整,原則上需做納稅調增待實際發生損失後進行調減;同時需註意的是《小企業會計準則》采取的是與企業所得稅法趨同的方案,按照實際損失法而非備抵法對應收賬款進行管理,不應存在壞賬準備以及相應的資產(信用)損失科目。

二、稅法對“應收賬款”損失準予扣除的前提條件

根據《財政部、國傢稅務總局關於企業資產損失稅前扣除政策的通知》(財稅〔2009〕57號)的要求,除貸款類債權外的應收、預付賬款符合下列條件之一的,減除可收回金額後確認的無法收回的應收、預付款項,可以作為壞賬損失在計算應納稅所得額時扣除:(一)債務人依法宣告破產、關閉、解散、被撤銷,或者被依法註銷、吊銷營業執照,其清算財產不足清償的;(二)債務人死亡,或者依法被宣告失蹤、死亡,其財產或者遺產不足清償的;(三)債務人逾期3年以上未清償,且有確鑿證據證明已無力清償債務的;(四)與債務人達成債務重組協議或法院批準破產重整計劃後,無法追償的;(五)因自然災害、戰爭等不可抗力導致無法收回的;(六)國務院財政、稅務主管部門規定的其他條件。

據此,國傢稅務總局關於發佈《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告(國傢稅務總局公告2011年第25號,以下簡稱“25號公告”)第二十二條具體規定瞭申報應收賬款資產損失需要準備的證據材料,並在第二十三條、第二十四條對於金額較小(1萬元以下)或逾期時間較長(3年以上)的應收賬款損失處理設置瞭簡易報備程序。

根據《國傢稅務總局關於取消20項稅務證明事項的公告》(國傢稅務總局公告2018年第65號)規定,企業稅前扣除資產損失不再留存專業技術鑒定意見(報告)或法定資質中介機構出具的專項報告。改為納稅人留存備查自行出具的有法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實有關損失的書面申明。

指標異常

提示涉稅風險問題

01:【偷稅】

三、該科目容易引發的涉稅風險

——應收賬款增長率彈性系數偏離度高或期末餘額占營業收入比重偏大

由於應收賬款主要映射對應的科目為“主營業務收入”、“其他業務收入”等收入類科目,用以真實地反映企業的收入質量。因此,如果應收賬款大幅增加,而相對應的收入類指標與前期相比持平或下降,或借方發生額與“主營業務收入”加“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”貸方發生額的差異較大,此時需要重點關註企業是否有隱瞞或延遲確認銷售收入的情況;對於指標彈性系數正常,但應收賬款占收入類科目比重同比提升較大的情況,顯示企業可能采取比較激進的信用政策,應結合現金流量表中“經營活動產生的現金流量”中“銷售商品、提供勞務收到的現金”和行業特點進行核對比較,該指標異常可能提示企業有隱瞞現金收入的可能。

——不當使用資產損失政策造成多列企業所得稅稅前列支金額

需要特別註意的是,並不是所有逾期超過三年的應收賬款就自動具備瞭在企業所得稅稅前作為損失扣除的資格。許多企業認為自身隻需舉證債務人拒絕、拖欠支付相應款項的事實,並出具法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實有關損失的書面申明即完成瞭備查資料的準備。實際上這種做法忽略瞭25號公告第四十六條的特別規定,該條款明確剝奪瞭對於以下幾種債權稅前扣除的權利,如債務人或者擔保人有經濟償還能力卻未按期償還、企業未向債務人和擔保人追償和企業發生非經營活動形成的債權。實務中,稅務機關一般還會要求企業舉證債務人存在難以償付債權的證據,包括但不限於經審計的財務報表、對外公告等具備一定公信力的內外部材料;同時還需提供通過電話、郵件、當面會晤等向債務人進行追索的錄音或書面證據,部分地區還要求出示仲裁或司法途徑方可認定為企業並非怠於向債務人行使權利,否則參照第四十六條的規定予以否定。因此,企業在對應收賬款的管理時應註重進行全流程留痕管理,盡量搜集有利於其稅前扣除的相關佐證材料。

【案例】某市稅務局在對企業所得稅年度匯算清繳進行風險掃描時發現,B企業申報的資產損失金額偏大,占當年應納稅所得額的比重達到10%左右,資產負債表中應收賬款期末餘額呈現大幅下降。經約談企業財務人員並檢查其備查資料,企業僅是一味解釋上述應收賬款對應的債務人,其長期拖欠的“老賴”行為已超過三年,但卻無法提供債務人缺乏清償能力或已經註銷失聯的相關證據,也未能出示企業曾經進行催繳、追索的歷史記錄,評估人員遂根據25號公告第四十六條的規定要求企業對上述資產損失進行納稅調增處理。

——應收賬款餘額大,且長期掛賬

對於從事大宗或敏感商品貿易或加工企業,應收賬款餘額巨大且賬齡較長,可能提示企業存在虛增收入,虛開增值稅發票的風險。因為部分不法企業會使用該科目隱匿、虛構相應的資金流向,同時不根據賬期計提壞賬損失也未有催繳欠款的反常行為,往往提示存在不真實的業務交易。

相關新聞

  • 原來它才是更好的理財替代 說說“固收+”投資的天時、地利、人和

    天時、地利、人和, 什麼產品能以較小風險獲取更高回報? 閑錢該往哪裡放? 誰是更好的銀行理財替代品? 什麼樣的產品能夠以較小的風險獲取更高的回報? 自從資管新規問世打破剛兌以來,這就成為瞭時常縈繞在無數投資人心頭的“理財三問”。 這種背景下,“固收+”應運而生,從登陸各大基金公司產品條線,到躋身各大商業銀行主推產品,儼然成為瞭凈值化轉型大背景下不同投資人群的必備選項。 為什麼是“固收+”? 這首先得從其他投資品類的衰落說起…… 我們先來…

    2021-02-23
    0
  • BTC市場行情震蕩不斷

    行情分析: 在四小時佈林圖上來看,期間震蕩的可操作性還是很強。佈林帶持平有向上開口,MACD快慢線以形成金叉姿態,副圖多頭已經處於持續放量之中,形成多頭姿態。 再從四小時線副圖看到KDJ三線呈粘合姿態從超賣區72軸附近呈散開上漲姿態,是不是覺得BTC市場一下子缺少瞭強勁的推動。 就這幾天的行情來看BTC怎個市場雖然震蕩不斷,但最終還是固守在58000上下。 人生貴在行動,遲疑不決時,不妨先邁出小小一步。前進不必遺憾,若是美好,叫做精彩;…

    2021-03-20
    0
  • 2200億鋰電龍頭跌停,一日蒸發249億,股民人均縮水86萬

    作者:楊雷 編輯:小市妹 鋰電龍頭恩捷股份(002812)再次跌停,引起股民關註。 10月8日,恩捷股份高開低走,開盤不到1小時觸及跌停。今日公司一日蒸發逾249億,意味著2.864萬股東人均持股市值縮水逾86萬元。截至發文,公司股價為252.11元,市值為2250億元。 對於今日股價突然跌停,外界有多種說法。 第一種說法是業績利好兌現。今日,恩捷股份披露瞭三季報業績預告,公司預計前三季度歸屬凈利潤為17億元至17.9億元,同比增長16…

    2021-10-08
    0
  • 中美兩國GDP公佈,我國總量隻有美國的70%,為何普京說已超美國

    現在世界上隻有兩個GDP總量超過10萬億美元的國傢,一個是中國,還有一個就是美國。 在大傢的印象當中,美國的經濟總量長時間霸占全球第一的位置,去年中美兩國的GDP公佈以後,許多人在感嘆差距還是挺大。 我國GDP總量剛超美國的70% 去年我國是主要經濟體中,唯一一個經濟還在保持增長的國傢。從統計局公佈的數據來看,去年我國的GDP總量約為101.6萬億元人民幣。 按照去年的平均匯率來計算,我國的GDP總量按美元計為14.7萬億美元,較前年還…

    2021-06-17
    0
  • 工信部將收回部分電信網碼號, 涉78傢企業

    中新經緯客戶端11月26日電 11月26日,工信部發佈《工業和信息化部關於收回部分電信網碼號的通告》稱將收回部分電信網碼號。收回的號碼涉及派生科技集團股份有限公司(號碼95769)、北京萬通融科科技有限公司(號碼95747)、北京如風達快遞有限公司(號碼95387)等78傢企業。 具體情況如下圖: 工信部表示,根據《電信網碼號資源管理辦法》(原信息產業部令第28號)有關規定,經公示且無異議,我部現收回部分電信網碼號。上述碼號原使用單位應…

    2020-11-26
    0
  • 中國股市:A股新晉四大醫藥白馬股,未來發展潛力巨大

    1、景峰醫藥(000908) 公司生產的玻璃酸鈉原料可用於醫療美容領域;二級子公司上海景秀,正在打造藥妝玻尿酸系列產品。 截止4.28景峰醫藥盤中漲停,已連收3個漲停板,截至9:34,該股報6.66元,換手率8.94%,成交量6463.17萬股,成交金額4.21億元,漲停板封單金額為2.57億元,連續漲停期間,該股累計上漲33.20%,累計換手率為39.94%。最新A股總市值達58.59億元,A股流通市值48.17億元。 以玻尿酸產品為…

    2021-04-28
    0
  • 數字貨幣的獲取方式隻有兩種不是買就是挖,兩者都有利可圖,但是區別很大

    挖礦其實就是生產,買幣(炒目前比特幣的獲取方法隻有買幣和挖礦,這也是比特幣重要的兩部分,挖礦其實就是生產,買幣(炒幣)就是流通,礦工生產說重要的部分,特別是現在許多比特幣持有者看好未來的比特幣並大量囤幣,沒有“貨”流動。比特幣就無法生產,比特幣網絡就會陷入癱瘓,當然這種事情發生的可能性非常小。從比特幣十年的誕生周期中,一共也隻發生過兩次“礦難”,當時的幣價跌穿挖礦的成本價導致短時間關機,但經過市場短暫的調整,又在短時間內重新開啟上漲。 …

    2020-10-08
    0
  • 江西新首富出現,締造江西首傢民營企業IPO公司,身價283億

    江西新首富出現,締造江西首傢民營企業IPO公司,身價283億 推薦語:隨著“碳達峰、碳中和”概念在聯合國氣候大會持續升溫,能源轉型、減少碳排放已成為全世界迫在眉睫的行動。在如此背景下,全球鋰電池行業也將迎來大發展。 從全球鋰電池行業分佈來看,中國、日本和韓國形成瞭三足鼎立的局面。從2015年開始,中國大力發展新能源汽車,使得中國鋰離子電池產業規模迅猛增長,2015年已經超過韓國、日本躍居至全球首位。目前,中國、日本及韓國生產的鋰電池占全…

    2021-06-26
    0
  • 利用交易系統盈利的根本是什麼?

    之前我們講到瞭在實際操作過程中一個完整的交易系統是必不可少的,也就是看似簡單的一次買賣所經過的完整的心路歷程,買什麼,什麼時候買,買多少,什麼時候賣,止損止盈點,怎麼買等等,這些都應該是交易系統中所涵蓋的,也就是從選股到買賣的完整流程。 交易系統的基礎,根本就是要有一套可持續帶來正向收益的交易策略,可應用到不同市場,不同操作級別,長期運作下去。想要在市場中立足,就要先紮根,根就是我們的操作策略就是原則,一切的操作盈虧都是由根繁衍出來的。…

    2020-08-02
    0
  • 金寶:7.12金頭多頭不改,靜待1802高地伏擊

    交易是一個試錯的過程!在錯誤不斷發生的情況下,面臨的主要問題就是資金的縮水、心理的煎熬!一個交易者必須減少發生錯誤的概率,因為你的盈利,來自於別人的虧損。也就是說,當有人犯錯的時候,市場才會出現可供人賺取的利潤,但是你無法去計算、預測下一步有多少人會犯錯,犯多大錯,而也無法去保證,自己每一次都站在正確的一方。那麼,在交易中,你唯一能做的,就是當自己犯錯的時候,盡量讓錯誤的時間越短越好。剩下的,就是等待別人的犯錯,共勉! 上周黃金整體波動…

    2021-07-12
    0

轉載請註明出處: “應收賬款”指標異常,會引發哪些涉稅風險 - PUA台灣